【作　　者】
曾 浩 王加灿

【作者单位】
中南财经政法大学会计学院 武汉 430074

【摘　　要】

      【摘要】 在会计学的簿记理论发展史上，“拟人说”是复式记账法产生初期用来解释企业经济关系的重要簿记理论。本文从“拟人说”产生的历史背景入手，分析其实践基础及主要流派，阐明了“拟人说”的积极意义在于用借主、贷主观念阐释借贷法则，并为后续会计簿记理论发展奠定了基础。
【关键词】 拟人说   直接说   间接说   资本循环说

      复式记账法是会计核算的基础，产生于13 ~　15世纪意大利诸联邦的商业实践活动。复式记账法自产生以来，对其原理的解释就备受中外会计界的关注。会计界提出了种种学说，试图完整、深刻地解释复式记账法，“拟人说”是其中之一。
　　一、“拟人说”的产生与发展
　　1. “拟人说”产生的历史背景。12 ~　13世纪间，意大利威尼斯的民间借贷行为十分普遍，“借主贷主说”随之产生，会计按“借主”、“贷主”设置账户，并出现了“（借主）现金=（贷主）资本”的会计等式。后来，这种记账法流传到意大利其他城市，并出现了一些变化，有了进一步的发展。首先，增设了商品账户。然后，记账方式由“叙述式记账法”改为“符号数码简明记账法”，以便查对和结账。最后，由于“上借下贷”式账簿在交易频繁时无法预留足够的空白，因而改为“左借右贷”式账簿，以便分别记账，也更便于加总和结账。在这些发展和变化中，商品账户的增设具有十分重要的意义，在此基础上，有学者将财产物资进一步“人格化”，即商品账户按“商品保管人”设账，固定资产账户按“固定资产保管人”设账等，由此“借主贷主说”扩展为“拟人说”。