【作　　者】
曾小青 甘书敏

【作者单位】
中南财经政法大学会计学院 武汉 430073

【摘　　要】

      【摘要】本文以债务重组准则为切入点，将我国《企业会计准则第12号——债务重组》与美国会计准则及国际会计准则中的相关内容进行比较分析，指出了我国会计准则国际趋同的方向。
　　【关键词】债务重组   国际趋同   公允价值

      一、我国新债务重组准则与美国相关会计准则比较
　　下文对我国2006年颁布的《企业会计准则第12号——债务重组》（简称“新债务重组准则”）与美国《财务会计准则公告第15号——债权人和债务人对困难债务重组的会计处理》（SFAS 15）和美国《财务会计准则公告第114号——债权人关于不良贷款的会计处理》（SFAS 114）进行比较分析。
　　1． 债务重组的定义。广义上讲，债务重组应包括所有涉及在债务重组日修改债务条件的事项。也就是说，既包括双方修改付款金额的事项，也包括修改付款时间的事项；既包括债务人处于财务困难情况下的债务重组，也包括债务人经营正常情况下的债务重组。SFAS 15讨论稿的大多数被调查者认为，债务重组往往是由于债务人在债务到期时或到期后，因财务困难而引发的；非财务困难情况下的债务重组，因其不重要或很少发生而不值得加以考虑。因此，他们建议将该公告的适用范围限定在困境中的债务重组。美国财务会计准则委员会（FASB）采纳了这种建议，在公告的第一段便开门见山地指出：“本公告为债权人、债务人之间‘因财务困难的债务重组’建立财务会计和报告准则。”并在第二段明确指出，此类债务重组的特征是债权人为债务人作出的让步。让步的目的是期望最大限度地收回投资（债权）。我国新债务重组准则在制定过程中，基本借鉴了SFAS 15的作法，将债务重组定义为“在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项”。所不同的是在判定是否作出让步时，我国没有采用现值技术，这就使我国新债务重组准则的适用范围比SFAS 15要窄些。