【作　　者】
邓金娥

【作者单位】
（广东水利电力职业技术学院 广州 510635）

【摘　　要】

      【摘要】 通过对影响开簿成本会计成功与失败的关键性因素归纳探讨，本文提出了一个综合性的参与和使用开簿成本会计决策的权变模型，并针对每一因素分析了参与和使用开簿成本会计的权变策略。
    【关键词】 开簿成本会计   关键性因素   权变模型

      一、开簿成本会计的内涵与特征
   1. 开簿成本会计的内涵。开簿成本会计（Open-Book Cost Accounting）是指在法律意义上相互独立的商业伙伴之间，跨越组织边界，以某种正式的机制来系统披露成本信息的一种方法。成本信息披露既可以是供应商向购买方的单方面披露，也可以是双方的同时披露；信息披露的程度既可以是完全开簿，也可以是部分开簿。成本信息的充分披露、透明与共享是开簿成本会计的本质。
   2. 开簿成本会计的特征。①网络层面的特性。企业与网络中多个合作伙伴进行成本信息披露与共享，这是开簿成本会计所具有的网络特性所决定的。网络特性表现在两个方面：网络的嵌入性，是指内在于开簿成本会计中各个主体之间的关系以及这种关系的密切程度。嵌入性体现在两个方面：一是关系性嵌入；二是结构性嵌入。关系嵌入性特征要求企业必须有意识得获取和保持企业网络中的关系优势。结构嵌入性主要体现在网络中的位置和网络关系的紧密程度上。企业通过结构性和关系性的嵌入来组织外部知识网络的机制。网络的共生性，是指参与开簿成本会计的企业组成了一个利益共同体，共同寻找供应链成本降低的方法，彼此相互提供成本信息，促进供应链成本的优化。②成本信息披露方面的特性。参与开簿成本会计的企业是为了优化供应链成本，基于契约与信任的自愿性成本信息披露。成本信息披露既可以是供应商向购买方的单方面披露，也可以是双方的同时披露。