【作　　者】
重庆

【作者单位】
肖远航 赵 娜

【摘　　要】
　　目前国际上对负商誉的账务处理主要有三种方法：一是全部列作递延收益，并在规定期限内分摊计入各期损益。在这种方法下，将负商誉作为递延收益分期摊入各期损益，粉饰了企业的经营业绩，会使财务报表使用者产生盲目乐观情绪，不利于企业进行经济决策，而且增加了企业的所得税费用，为企业管理者调节利润创造了便利条件。二是按比例冲抵被并购企业非流动资产的公允价值，如非流动资产公允价值冲完后仍有余额，剩余部分按第一种方法进行处理。采用这种做法有助于避免高估资产和虚计负债，符合会计的客观性和谨慎性原则。但是这种做法也存在缺陷：只将负商誉理解为资产价值的高估，而否定了其他因素对负商誉的影响，可能导致被并购企业的资产价值被低估，容易引起财务报表使用者对企业资产情况的误解。三是确认为资本公积。这种方法不会虚增收入，符合会计的客观性原则。但由于缺少捐赠人，将负商誉的取得视为接受捐赠的做法显然是不合理的。