【作　　者】
杨海蓉

【作者单位】
广东外语外贸大学国际工商管理学院

【摘　　要】

      【摘要】 本文拟从净资产合并的角度理清《国际会计准则第27号——合并财务报表和对附属公司投资的会计》（IAS27）与《企业会计准则第33号——合并财务报表》（CAS33）中合并财务报表的抵销、调整与合并的思路。
      【关键词】合并财务报表   个别财务报表   净资产

      一、国际会计准则中合并财务报表的编制
　　根据IAS27，所有企业合并均采用购买法进行会计处理，即子公司净资产及所有者权益按公允价值并入合并财务报表。IAS27中抵销、调整与合并的方法是：在母公司个别财务报表的基础上，消除集团内部交易，先并入子公司净资产期初余额，再并入子公司净资产本期发生额。