【作　　者】
李 刚 胡亚敏

【作者单位】
江苏徐州师范大学

【摘　　要】

　　【摘要】约束理论和作业成本法分别从不同角度对传统成本系统进行了改进，约束理论使成本管理更加关注生产制造的物理过程和整体优化，作业成本法使成本数据更加精确且与决策更加相关。本文对企业成本管理中这两种先进管理思想的融合进行了探讨。
　　【关键词】约束理论   作业成本法   成本

　　 一、问题的提出
　　随着企业信息化进程的推进，商品化ＥＲＰ软件陆续出现。在对经营管理这一配置资源的战术层进行开发时，商品化ＥＲＰ软件选择的是“精细化”策略，即尽量融合现代管理的先进经验和方法，开发出尽可能多的经营分析工具，以改善企业的经营管理。这样就引发出一个ＥＲＰ软件与现代管理思想有效融合的现实问题。在这方面，许多学者提出了很多现代管理思想，并形成了相应的管理工具，如ＪＩＴ（适时制）、ＴＱＭ（全面质量管理）、ＢＰＲ（业务流程再造）、ＴＯＣ（约束理论）、ＡＢＭ（作业成本管理）等。每一种思想和工具的提出，都引起了管理学术界和企业的关注。这些管理思想和方法从不同角度和侧面关注了企业的精细管理，它们之间是互相促进的互补关系。在ＥＲＰ软件的开发中，就是要研究这些管理思想和方法，使它们相互融合并相互促进。约束理论和作业成本法就可以这样融合。