【作　　者】
彭鹏翔（教授）

【作者单位】
南京审计学院

【摘　　要】
　　　　　　　　　　　　　　　　（一）
　　《企业会计准则——应用指南》附录《会计科目和主要账务处理》中在解释“1531  长期应收款”、“1532  未实现融资收益”两个科目的相关主要账务处理时，是这样表述的：出租人融资租赁产生的应收租赁款，在租赁期开始日，应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记“长期应收款”科目，按未担保余值，借记“未担保余值”科目，按融资租赁资产的公允价值（最低租赁收款额和未担保余值的现值之和），贷记“融资租赁资产”科目，按融资租赁资产的公允价值与账面价值的差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。
　　笔者认为，上述文字表述明显不妥。理由如下：
　　1. “融资租赁资产”科目的借方是核算出租人融资租赁资产的取得成本（历史成本）。如果出租人在租赁期开始日转出融资租赁资产时，按融资租赁资产的公允价值贷记“融资租赁资产”科目，那么，在融资租赁资产的公允价值与账面价值不相等时，期末“融资租赁资产”科目必然会出现余额。这在核算原理上讲不通：既然资产已经租出，为什么还在该资产的账上保留一个余额呢？