【作　　者】
陈小林

【作者单位】
中南财经政法大学会计学院 武汉 430073

【摘　　要】

      【摘要】本文对审计独立性的各种概念进行了归类和比较分析，并在此基础上进一步对审计独立性的特征作了探讨，指出审计独立性是经济人和道德人的混合体，是一个动态变化的概念。
　　【关键词】审计独立性  审计师   代理成本

      一、审计独立性的概念
　　审计独立性一直被认为是审计师的灵魂，如果审计师不独立，审计师的意见便失去了任何意义（Ｗｉｌｃｏｘ，１９５２）。审计师不仅有责任保持实质上的独立性，而且要避免缺乏形式上的独立性（Ｂｌｏｕｇｈ，１９６０）。尽管在审计独立性的重要性上大家获得了一致认可，但在审计独立性的概念上一直未能有精确的定义。目前，对审计独立性概念的界定可以归纳为以下几种：
　　１． 抽象的道德人的审计独立性概念。大部分学者对审计独立性的概念采用了抽象的定义方式，把审计师看成是超然独立的道德人，从而把审计独立性定义为一种精神状态（莫茨、夏拉夫，１９９０），一定程度上相当于诚实、正直、勇气和品格，要求审计师不受经济利益或感情因素的影响。审计师不能让自己的判断从属于他人，也不能受私利杂念的支配，而应对事实进行客观的考察和判断。独立性是一种主观的意念，即不允许审计师观点和结论依赖于或屈从于持反对意见的利害关系人施加的任何影响和压力（汤姆·李，１９９１），审计师应保持独立性，客观、公正地发表意见。