【作　　者】
邓 辉

【作者单位】
上海电力学院 上海 20009

【摘　　要】

　　【摘要】会计误差可分为系统误差与偶然误差。会计利润的系统误差主要是由会计政策的多样性导致的，而其偶然误差则主要是由会计估计的偏差产生的。本文利用极值会计揭示会计利润的系统误差，利用回溯会计揭示会计利润的偶然误差，大大压缩盈余管理的可操作空间，有助于财务报告使用人评估企业会计核算的精确程度，从而提高当下会计信息的决策有用性。
　　【关键词】系统误差   偶然误差   极值会计   回溯会计   盈余管理

　　物理学认为，测量误差是测量观察值与真值的差异。从来源上看，误差可以分为系统误差和偶然误差两种。系统误差是由于仪器本身不精确、实验方法粗略，或实验原理不完善而产生的。偶然误差是由各种偶然因素对实验者、测量仪器、被测物理量的影响而产生的。“测量”的英文单词为“measurement”，而会计的确认与计量中，“计量”对应的英文单词也是“measurement”。即使没有报表操纵、没有会计舞弊，且会计人员能够熟练掌握并运用会计准则与会计制度，会计利润的观察值与真值也会存在差异，这个差异就是会计误差。那么会计利润计量中的系统误差与偶然误差又会是怎样的呢？
　　一、会计利润计量的系统误差分析
　　为什么会计准则对某些经济业务允许采用超过一种以上的会计政策来处理呢？其根本原因是，一种会计政策对应着会计利润的一个观察值。如果只允许采用一种会计政策，在很多情况下将无法保证会计利润的“真值”得到恰当的计量。或者说，如果只允许采用一种会计政策，在很多情况下会计利润的“真值”将有相当大的概率既不等于会计利润的观察值，也没有落在会计利润的观察值附近。会计政策的多样性正是在面临复杂的会计问题时，人类理性“有限”的有力证明。这与由于仪器本身不精确、实验方法粗略、实验原理不完善而产生的物理学上的系统误差其实是一样的。