【作　　者】
冷 琳

【作者单位】
湖南财政经济学院

【摘　　要】

      【摘要】现行会计准则下视同销售行为中的会计核算问题一直存在争议，而其中涉及的消费税记入什么会计科目更是容易让人混淆。本文将对这些问题作一分析，并提出遵循实质重于形式的会计核算要求，以收入确认条件来确定视同销售行为中消费税的归属科目的建议，以供实务工作者参考。
　　【关键词】应税消费品   消费税   视同销售   增值税

      一、企业将自产应税消费品用于职工福利
　　许多人认为，企业将自产应税消费品用于职工福利，只是一种内部结转关系，不存在销售行为，因此仅需将消费税转入应付职工薪酬即可。但笔者认为，在核算前应区分该应税消费品的具体用途，即该职工福利是集体福利还是个人福利。如果是集体福利，由于该应税消费品仍处于企业的管理控制下，没有同时符合销售商品收入确认的两个条件（企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制），因此相关的消费税应与产品成本、增值税销项税额一同计入应付职工薪酬。而如果是将应税消费品作为非货币性福利发放给员工，由于同时满足了销售商品收入的五个确认条件，因此可以将其确认为销售商品收入，则与此收入相关的消费税应计入营业税金及附加。下面通过两个例题进行说明：