【作　　者】
张亚丽

【作者单位】
平顶山学院 河南平顶山 467000

【摘　　要】
　　在成本会计中，采用逐步综合结转分步法时，各步骤（第一步骤除外）所耗半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”成本项目以一笔总数综合反映的。在生产步骤较多的情况下，逐步综合结转半成品成本会使终端产成品成本中“半成品”成本所占比重较大，而最后一个步骤的“直接人工”及“制造费用”等其他加工费用，在产成品成本中所占比重较小。非常明显，这不符合产品的实际成本结构，也不便于站在整个企业的角度来考核和分析产品成本的构成和水平。因此，只要是综合结转法，不管是实际成本综合结转，还是计划成本综合结转，都必须进行成本还原。
　　一、成本还原分配率计算公式存在的问题
　　在几乎所有的成本会计教材中，成本还原的还原分配率计算公式均为：成本还原分配率=产成品所耗上一步骤半成品成本合计/上一步骤所产该种半成品成本合计 （简称“原公式”）。笔者认为，该公式的表述非常模糊，导致课堂讲授时很费劲，教学效果差。