【作　　者】
李 晔

【作者单位】
石家庄职业技术学院 石家庄 050081

【摘　　要】
　　《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函［2010］79号）规定：“固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。”税法虽然允许企业资产在投入使用的次月起计提折旧，但应在随后的12个月之内及时取得真实、合法的结算发票，按实际金额调整。
　　实际投入使用但没有取得发票的固定资产，会计上暂估入账并按规定计提在成本费用中列支的折旧，是否能在企业所得税税前扣除，实务中一直有两种截然不同的观点。一种观点认为，未取得发票的固定资产计提的折旧不可以在税前扣除，其依据是不符合申报扣除的“真实性”要求，即纳税人申报扣除要能提供证明有关支出确已实际发生的适当凭据，没有取得发票的固定资产不能证实其“真实性”，当然其计提的折旧不可以在税前扣除。另一种观点认为，按照权责发生制和税法关于投入使用的次月起计提折旧的规定，可以进行相应的处理，即不必作纳税调整。