【作　　者】
张薇

【作者单位】
湖南财政经济学院

【摘　　要】

      【摘要】 独立审计系统具有协同演化系统的全部特征，并存在多层协同演化关系。由此，审计合谋的治理不仅应考虑制度因素，也要考虑审计技术、环境等非制度因素。本文分析了独立审计系统的协同演化关系，并提出审计合谋治理策略。
　　【关键词】 协同演化   审计合谋   独立审计系统   审计合谋治理

      已有关于审计合谋治理的研究形成了诚信治理观、公司治理结构改善观、双重审计观、综合治理观等观点，从实质来看，均为“制度治理观”。De Angelo（1981）认为，审计质量是审计师发现错弊与报告错弊的概率之积。审计师发现错弊后报不报告是道德问题，但审计师能否发现错弊却是一个审计技术问题。如果审计行业的审计技术水平很高，只要有错弊就能够发现，高水平的审计技术自然而然成为审计合谋的一个可置信威胁，此时审计合谋必然要承担更高的成本，政治、经济、文化等非制度因素对审计合谋治理的效率和效果也存在重要影响。协同演化观既强调制度，又强调技术；既强调微观层面，又顾及宏观层面。因此，本文将协同演化理论引入对审计合谋的治理，以寻找更为全面的治理方略。