【作　　者】
邹德军

【作者单位】
湖南株洲

【摘　　要】
　　《〈企业会计制度〉及讲解》（以下简称《讲解》）对长期股权投资成本法下核算举有一例：Ａ企业２００１年１月１日以银行存款购入Ｃ公司的股票，并准备长期持有，初始投资成本１１０ ０００元。Ｃ公司于２００１年５月２日宣告分派２０００年现金股利１００ ０００元。假设Ｃ公司２００１年１月１日股东权益合计为１ ２００ ０００元，其中股本为１ ０００ ０００元，未分配利润为２００ ０００元；２００１年实现净利润４００ ０００元；２００２年５月１日宣告分派现金股利３００ ０００元。
　　Ａ公司的会计处理如下： ①２００１年１月１日投资时：借：长期股权投资——Ｃ公司１１０ ０００元；贷：银行存款１１０ ０００元。②２００１年５月２日宣告发放现金股利时：借：应收股利１０ ０００元；贷：长期股权投资——Ｃ公司１０ ０００元。③２００２年５月２日宣告发放现金股利时：借：应收股利３０ ０００元，长期股权投资——Ｃ公司１０ ０００元；贷：投资收益——股利收入４０ ０００元。
　　《讲解》特别说明：第③笔分录中“投资收益——股利收入”科目金额４０ ０００元是由２００１年度净利润的分配额３０ ０００元与由２００１年度实现净利润弥补２００１年度已作冲减的初始投资成本回收处理的现金股利１０ ０００元的合计。按照这样理解，Ａ公司虽然是在２００１年开始投资Ｃ公司的，如果投资后至本年末止被投资单位积累分派的利润或现金股利小于投资后至上年末止被投资单位累积实现的净收益，那么２０００年的收益分配也被确认为Ａ公司的投资收益。因此问题的焦点是，如果投资在宣告发放上一年股利前完成，那么宣告发放的上年股利是否应该确认为投资收益。《讲解》认为在一定条件下应当将其确认为收益，这个条件就是只要投资后至本年末止被投资单位积累分派的利润或现金股利小于投资后至上年末止被投资单位累积实现的净收益。