【作　　者】
孔 莉 虞莉娟

【作者单位】
重庆工商大学会计学院 重庆 400067 重庆工商大学财政金融学院 重庆 400067

【摘　　要】

      【摘要】本文分析了我国《企业会计准则第5号——生物资产》（简称“生物资产准则”）在确定计量属性、计提折旧方法、信息披露等方面存在的不足，提出了采用综合计量模式、两阶段折旧方法、强化信息披露内容等改进建议。
　　【关键词】生物资产准则   计量属性   计提折旧   信息披露

      一、生物资产的计量属性问题
　　1. 生物资产准则规定采用的计量属性的优缺点。我国生物资产的计量主要以历史成本计量为基础，公允价值是辅助性的计量方法。
　　（1）采用历史成本计量的优点在于可以保证会计信息的可靠性和可验证性，提高可信度且日常核算较为简单。其缺点是只能反映生物资产企业经营结果的价值变化，不能充分反映生物资产自身的特性。不同来源的生物资产计量可能存在较大的差异，但它们能够产生的未来利益却是相同或类似的，因此由生物资产自身特性带来的变化不能在财务报表中得到反映，缺乏相关性。
　　（2）采用公允价值计量的优点在于能够更好地反映因生物转化而引起的生物资产价值的变化，并且能更好地计量企业预期的未来经济，及时反映企业的财务状况和经营成果，使生物资产计量在体现未来经济利益时更相关、更具可比性、更容易理解。其缺点是市场价格经常发生变化，每个资产负债表日财务人员都需要确认公允价值，工作量较大。