【作　　者】
苏 强

【作者单位】
兰州商学院 兰州 730020

【摘　　要】

      【摘要】2009年6月，财会［2009］8号文对高危行业企业安全生产费会计处理作出了新的规范，新规定不仅与之前的规定大有不同，而且与税法中安全生产费的处理规定存在较大差异，影响到应交所得税和递延所得税的确认和计量。本文举例分析了安全生产费的财税处理差异，以为实务工作者正确进行会计核算和纳税调整提供参考。
　　【关键词】高危行业   安全生产费   会计处理   税务处理

      一、高危行业企业安全生产费的会计处理变化
　　2009年6月，财政部下发了《关于印发〈企业会计准则解释第3号〉的通知》（财会［2009］8号），其第三条规定，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧，并且在形成费用性支出时也不计入损益科目。该规定不同于《企业会计准则第4号——固定资产》中“企业应当按正常购建的固定资产计提折旧，计入有关成本费用；在形成费用性支出时，计入当期损益”的相关规定。企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。在该解释公告发布前未按上述规定处理的，还应当进行追溯调整。