【作　　者】
张宏亮 王秀华

【作者单位】
中国人民大学商学院 北京 １００８７２

【摘　　要】

      【摘要】本文结合最高审计机关国际组织（INTOSAI）关于自然资产审计的理论与实践成果，分析了政府自然资产审计中审计主体、审计对象、审计依据、审计方法与程序等问题，并探讨了自然资产审计与自然资产会计的衔接问题。
　　【关键词】自然资产审计   环境审计   政府审计

      我国政府自然资产审计是随着环保资金审计、专门环境保护项目审计的发展而逐渐产生的，与一般环境审计的不同之处在于，自然资产审计主要是针对自然资产的开发、利用、建设及其资金使用情况而开展的。目前我国政府自然资产审计正处于探索阶段，尚缺乏完善与成熟的理论框架。因此，构建政府自然资产审计的理论框架具有重要的意义。
　　一、国外相关理论与实践
　　目前，积极开展环境审计，并与各国政府审计部门合作，推动环境资源审计发展的最有力国际组织是最高审计机关国际组织，其发布的文件与指南中有许多内容可供我们借鉴。
　　１． 《自然资源会计》。最高审计机关国际组织在其发布的《自然资源会计》中，对政府审计机关的作用进行了定位。该文件指出了一国实施自然资源会计时审计机关需要采取的行动。具体来说，审计机关应起到如下作用：①审计机关可讨论实施自然资源会计的可能性，并把有关资料提供给政府；②审计机关可以与其他专业组织建立联系，以交换自然资源会计方面的信息；③当政府制定并逐步实施自然资源会计的计划时，审计机关可对其工作进度进行监督；④对于已实施的自然资源会计，审计机关可以对其可靠性进行审计；⑤已实施自然资源会计的国家，审计机关可以检查其是否已实际运用于决策过程中。可见，审计机关在自然资源会计实施过程中可以起到审核、监督与可靠性保证的作用。