【作　　者】
李立成

【作者单位】
（桂林电子科技大学商学院 广西桂林 541004）

【摘　　要】

    【摘要】目前在相关的文献研究中对于连续合并财务报表的编制主要采用了注册会计师考试辅导教材《会计》上介绍的基于现行会计准则的方法（笔者将其称为“CPA方法”），该方法因为通过假设来编制连续合并财务报表的调整分录和抵销分录，令很多实务工作者感到很棘手。本文拟借鉴个别财务报表通过专用账簿体系来编制的方法，创新地提出连续合并财务报表也可以通过在合并工作底稿中建立自己的账簿体系来进行编制的新方法：账户法。通过账户法实现报表项目账户数据各期的自然转移，从而代替了CPA方法在连续编制合并财务报表时对上期调整分录和抵销分录的重复编制。
　　【关键词】合并财务报表   调整分录   抵销分录

      一、账户法的设计理念
　　合并财务报表是由母公司编制的用来反映由母子公司构成的整个企业集团的财务状况、经营成果和现金流量的报表。为了确保纳入合并范围的母子公司之间保持会计数据的可比性和消除内部交易造成的合并数据的重复，母公司在编制合并财务报表时需要编制调整分录和抵销分录。
      目前常见的合并财务报表编制方法就是建立在《企业会计准则第33号——合并财务报表》基础上的CPA方法，即调整分录和抵销分录都在合并工作底稿中完成，各年的调整分录和抵销分录相互独立。CPA方法对于首次编制合并财务报表比较实用，但编制连续合并财务报表时对于如何实现前后期数据的衔接则存在一些问题。