【作　　者】
郑振华

【作者单位】
（上饶师范学院 江西上饶 334000）

【摘　　要】

      【摘要】本文以《企业会计准则第3号——投资性房地产》为依据，结合历年的注册会计师考试辅导教材，分析了投资性房地产准则中有关“公允价值与账面价值的差额”的会计处理及其含义。
　　【关键词】投资性房地产   公允价值   账面价值

      在《企业会计准则第3号——投资性房地产》中，涉及“公允价值与账面价值的差额”的会计处理规定有多处，其中三处性质比较特殊，也容易混淆，下文进行具体分析。
　　一、投资性房地产后续计量模式变更时“公允价值与账面价值的差额”的会计处理
　　注册会计师考试辅导教材中描述，投资性房地产从成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，并按计量模式变更时公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益。
　　例1：2010年1月1日，企业购入一栋写字楼并对外出租，成本为9 000万元，采用成本模式进行后续计量。截至2011年6月30日，共计提折旧450万元，假设2010年度共计提300万元，2011年1 ~ 6月计提150万元。该投资性房地产2010年12月31日的公允价值为9 200万元，2011年7月1日的公允价值为9 300万元。2011年7月1日，假设该投资性房地产满足公允价值计量条件，甲企业决定采用公允价值模式进行后续计量。甲企业按净利润的10%计提盈余公积，企业无其他投资性房地产，假设不考虑所得税等相关税费。