【作　　者】
王晓秋

【作者单位】
四川师范大学文理学院 成都 610110

【摘　　要】

      【摘要】对加工方式进行纳税筹划，只有综合考虑各种因素，即同时考虑消费税税负、外部加工费、自行加工费等才可能得出成功的筹划方案。本文拟通过建立一个数学模型，以外部加工费金额为参考平衡点，对加工方式的纳税筹划进行定量分析。
　　【关键词】纳税筹划   委托加工   自行加工   加工费

      企业在生产应税消费品时通常有委托加工和自行加工这两种方式。委托加工又可进一步分为全部委托加工和部分委托加工两种方式。选取何种加工方式最佳，目前纳税筹划实务中存在一些较为片面的结论。本文拟通过建立一个数学模型，以外部加工费金额为参考平衡点对加工方式进行分析，以实现企业纳税筹划目的。
　　一、有关加工方式的纳税筹划要点
　　《消费税暂行条例》规定：委托加工的应税消费品由受托方（个人除外）在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再征收消费税。由此看出，委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的税基是不同的。委托加工时，受托方（个人除外）代收代缴税款，税基为组成计税价格或同类产品销售价格；自行加工时，税基为产品销售价格。