会计政策变更与会计政策运用错误的会计处理比较

【作　　者】
朱莲美

【作者单位】
中国矿业大学（北京）管理学院

【摘　　要】

      【摘要】本文通过对同一例题分别按会计政策变更的追溯调整法和会计前期差错更正的追溯重述法进行处理，旨在说明两种方法的会计处理结果对企业的财务状况和经营成果的影响完全相同，并提出在会计处理上区别对待的建议。
    　【关键词】会计政策变更   会计政策运用错误   追溯调整法   追溯重述法

      会计政策变更与会计政策运用错误是两个不同的概念，追溯调整法与追溯重述法似乎也有差别，但按我国财政部新颁布的《企业会计准则第２８号——会计政策、会计估计变更和差错更正》，其会计处理结果对企业的财务状况和经营成果的影响却完全相同。本文就此作以下比较分析。
一、两种方法会计处理结果比较
例：Ａ上市公司按照与Ｂ远洋运输公司签订的销售合同，于２００５年１０月１日开工建造一艘大型运输货船，预计２００７年３月１日完工交货。为建造该货船Ａ公司于２００５年８月１日按面值发行３年期一次还本付息公司债券，债券面值为３０ ０００ ０００元（不考虑债券发行费用），票面年利率为３％。２００５年至２００６年Ａ公司发生的与该货船建造有关的事项如下：２００５年１０月１日，工程动工并使用借款５ ０００ ０００元；２００６年１月１日，使用借款１０ ０００ ０００元；２００６年４月１日至７月３１日，因进行工程质量和安全检查停工；２００６年８月１日重新开工；２００６年９月１日使用借款５ ０００ ０００元。按《企业会计制度》的规定，该笔借款费用应计入当期费用。假定借款费用按年计算，每月按３０天计算，未发生与建造该货船有关的其他借款。Ａ公司的所得税税率为３３％，并分别按净利润的１０％和５％提取法定盈余公积和任意盈余公积。