【作　　者】
唐鸿英

【作者单位】
湖南永州

【摘　　要】
      在会计实务中，增值税销项税额的会计核算主要是为了解决以下两个问题：一是销项税额的计算；二是销项税额的账务处理。计算增值税销项税额的关键是要确定计税销售额，在会计核算时要明确计税销售额的范围，即计税销售额包括全部价款和价外费用。本文将分情况予以讨论。
　　一、有明确销售额情况下增值税销项税额的会计核算
　　１．向消费者销售货物或提供应税劳务。按照我国税法的规定，纳税人不能开具增值税专用发票时的销售额是含税销售额，因此应将含税销售额换算成不含税的销售额，换算公式为：计税销售额＝含税销售额÷（１＋税率）。
　　２．包装物租金和押金。包装物租金和押金是含税的，在会计核算时首先要将其换算为不含税销售额，再进行会计处理。随同产品出售而收取的逾期不予退还的包装物押金，按规定应计算销售额和增值税销项税额，此时要注意押金是含税的。因此在账务处理中，按逾期未退还而没收的包装物押金，借记“其他应付款”等科目，按照还原后的不含税押金或租金计算的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目，按还原后的不含税押金，贷记“其他业务收入”科目。