【作　　者】
潘学模（教授）

【作者单位】
西南财经大学会计学院 成都 610074

【摘　　要】

      【摘要】本文对人力资源的属性、人力资源的会计确认与会计计量、人力资产的基本内涵及其摊销等问题进行了探讨。同时，指出人力资源划分为增量人力资源与存量人力资源，人力资源的会计计量分为成本计量与价值计量。
　　【关键词】人力资源   人力资源会计   人力资产摊销

一、人力资源的属性
　　企业的资产至少应具备以下三个基本特征：①资产必须是经济主体拥有或者控制的（这是指权属）；②资产必须能以货币计量（这是会计核算的前提）；③资产必须是能够给经济主体带来未来经济利益的资源（这是资产的本质，即具有未来获利能力）。鉴于此，我们可以说，人力资源只是部分满足了企业资产的特征要求。那么，人力资源到底是不是资产？笔者认为，人力资源可以被视为企业的资产，但作为资产需要对其定义做一些调整，即人力资源是指能够被企业部分控制和计量的，并且能为企业带来经济利益（但很难准确计量）的经济资源。理论上它应当是企业的一项资产，但在确认与计量方面却存在很多问题。由于人力资源并不完全符合资产的定义，这就为建立与实施人力资源会计带来一些理论上的障碍。