【作　　者】
荣树新

【作者单位】
湖南工程职业技术学院 长沙 410114

【摘　　要】
　　一、购入原材料发票账单未到的核算问题
　　有人认为，计划成本法下购入原材料，如果月末料到发票账单仍未到，但根据合同、发票的随货同行联等能够计算并确定材料实际成本的，应按材料采购的正常核算程序，通过“材料采购”账户进行核算。如某企业6月20日，从丙公司购入C材料，材料已运达并验收入库，其计划成本为50 000元，收到发票随货同行联，标明该批材料的价款为49 000元，增值税为8 330元，到月终时该批材料的发票账单仍未收到，货款未付。月末账务处理如下：借：材料采购49 000，应交税费——应交增值税（进项税额）8 330；贷：应付账款——丙公司57 330。借：原材料50 000；贷：材料采购50 000。借：材料采购1 000；贷：材料成本差异1 000。以后付款时：借：应付账款——丙公司57 330；贷：银行存款57 330。
　　对此笔者有不同看法。首先，没有取得增值税发票，进项税额不能抵扣，上述第一笔分录不成立。其次，上述第一笔分录没有合规的原始凭证（发票的随货同行联不能作为原始凭证），将受到税务机关的处罚。笔者认为：先收到材料，只要没有收到发票账单，就不能通过“材料采购”账户核算。平时没有收到发票账单，可暂不编分录，月内收到发票账单，编正常的采购（现购或赊购）、验收分录。如果月末发票账单仍未到，则只能估价入账，依上例，分录如下：借：原材料50 000；贷：应付账款——暂估应付账款50 000。下月初再红字冲回，继续等待发票账单的到来。这样处理有两个好处：一是可以提醒会计人员向供货方索要发票，不至于遗忘；二是可避免税收处罚。