【作　　者】
张 芳

【作者单位】
山东理工职业学院 山东济宁 272037

【摘　　要】
　　　为了体现税收效率和中性原则，有利于资源的有效配置，使税收的超额负担尽可能小，税法规定符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。鉴于股息、红利是税后利润分配形成的，对居民企业之间的股息、红利收入免征企业所得税，是国际上消除法律性双重征税的通行做法。现行企业所得税法也采取了这一做法，消除了对居民企业之间股息、红利的重复征税。国家税务总局下发的《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函［2010］79号）第四条解决了股权转让中是否包括企业未分配利润的问题。该条规定已经明确，未分配利润、盈余公积、资本公积（除资本溢价外）转增资本要确认收入。
　　　《企业所得税法实施条例》第十七条规定，股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。国税函［2010］79号文件据此规定：企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资单位股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。文件不仅明确企业作出分配决定日期，而且作出转股决定日期，也要确认收益实现。但对于“被投资单位将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资企业的股息、红利收入，投资企业也不得增加该项长期投资的计税基础。”因为股票溢价发行所形成的资本公积，本身为后来投资者投入的成本，此部分转股分配属于投资成本的分配，不属于税后留存收益，因此，国税函［2010］79号文件规定转股分配时暂不征税。但需要在转让或处置股权时征税，因“投资企业也不得增加该项长期投资的计税基础”。