【作　　者】
刘艳丽

【作者单位】
（华北水利水电学院管理与经济学院 郑州 450046）

【摘　　要】

      【摘要】在《事业单位会计制度》中，资产负债表的格式及表中项目的编制都发生了很大变化。由于资产负债表前后年度的关联度非常强，事业单位在启用新制度编制报表时，必然会面临新旧制度衔接的问题。本文以某事业单位2012年度资产负债表为例，结合新的事业单位会计制度，分析了如何让新旧资产负债表顺利衔接的问题。
【关键词】事业单位   新会计制度   资产负债表

（一）
      近年来，由于我国公共财政体制改革的不断深化、事业单位体制改革的逐步推进，对事业单位的预算管理和财务管理都提出了新的更高的要求。为了适应事业单位财政改革和事业单位财务管理改革的需要，进一步规范事业单位的会计核算并促进公益事业健康发展，财政部于2012年12月19日修订发布了《事业单位会计制度》，规定自2013年1月1日起在事业单位全面施行。
新的事业单位会计制度与旧制度相比，不管是在会计科目的核算内容，还是在财务报表的格式与编制上都有若干重大突破和创新。事业单位从2013年1月1日起按新制度进行会计核算时，必然会遇到新旧账户转换及报表编制衔接的问题。为了确保新制度顺利实施，财政部在正式颁布新的事业单位会计制度之后，紧跟着又在2013年元月中旬发布了《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》（以下简称规定），作为事业单位新账簿建立以及新报表编制的参考依据。规定中虽然对具体科目的变更做了较为详细的衔接说明，但由于资产负债表的编制综合性较强，因此在操作中会有一定的难度。
      本文以某事业单位2012年度的资产负债表为例，以例解的方式来演示新旧制度转换时， 2013年资产负债表与2012年度资产负债表相承接的有关问题，以期对事业单位能够顺利按照新制度转换资产负债表起到一定的作用。
例：假设某事业单位2012年度收支结转后的资产负债表如下页表1所示（由于2013年资产负债表的编制只与2012年度的年末数相关，因此表中省略了年初数）。
事业单位新旧资产负债表衔接要解决的关键问题在于，如何把按旧制度编制的2012年度资产负债表的年末数，调整为按新制度编制的2013年资产负债表的年初数。由于新的报表格式及填列内容和旧报表有很大的不同，因此不能直接按照2012的年末数填列2013年的年初数，还必须对2012年度报表中的年末数在结合账户等其他会计资料的情况下进行具体分析。
      假设分析发现该事业单位和新旧会计制度衔接相关的项目有以下几项：
1.对外投资中有20 000元投资期限在1年以内，剩余的投资期限均在1年以上。
2.固定资产中有总额为300 000元的资产单位价值在1 000元以下，该批产已被领用。
3.借入款项中有10 000元将于1年内到期，其余的偿还期在1年以后。
4.应付账款中有2 000元需在3个月内偿还，其余的还款期均在1年以上。
5“其他应付款”全部属于应支付职工的住房公积金。
6.事业基金的“一般基金”中有20 000元属于和无形资产相对应的基金，还有200 000元属于因财政补助结转形成。
（二）
在调整2012年度资产负债表期末数之前，应按照新的事业单位会计制度，先编制新旧会计制度衔接的调整分录并入账。根据本文案例所给的资料，调整事项的分析过程及调整分录如下：
1. 新制度取消了 “材料”、“产成品”和“成本费用”科目，这三项内容通过新设置的“存货”科目的相关明细科目核算。因此作以下分录：
借：存货——材料380 000     
            ——产成品229 000     
           ——成本费用15 000     
    贷：材料380 000  
          产成品229 000  
          成本费用15 000  

2. 新制度将对外投资细分为短期投资和长期投资两项，其中持有时间不超过1年（含1年）的对外投资属于短期投资，其余的属于长期投资。与之相应，取消“对外投资”科目，新设“短期投资”、“长期投资”两个科目核算对外投资。
借：短期投资20 000     
     长期投资30 000     
     贷：对外投资50 000  
 3. 新制度中固定资产的价值标准从原来的单位价值500元提高到了1 000元（其中专用设备从1 000元提高到了1 500元）。由于价值标准提高，原账中作为固定资产核算的部分实物资产，在新要求下应该转为存货核算，同时与该部分实物资产相对应的固定基金应转入事业基金。
借：存货300 000     
    贷：固定资产300 000  
借：固定基金300 000     
    贷：事业基金300 000  
由于该部分资产已被领用按规定应将其成本一次性摊销，借记“事业基金”科目，贷记“存货”科目。
借：事业基金—— 一般基金
300 000     
       贷：存货300 000  
4. 用“短期借款”和“长期借款”科目取代“借入款项”科目；将“应付账款”、“其他应付款”等科目中属于长期负债（还款期在1年以上的为长期负债，还款期在1年以内的为短期负债）的部分在新增科目“长期应付款”中单独核算。
借：借入款项60 000     
     贷：短期借款10 000  
        长期借款50 000  
借：应付账款8 000     
     贷：长期应付款8 000  
5. 新制度取消了 “应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”三个科目，新增加了“应付职工薪酬”科目，该科目核算内容除了涵盖原账中上述三个科目内容外，还包括原来在“其他应付款”中核算的应付社会保险费及住房公积金等。
借：应付工资（离退休费）5 000     
        应付地方（部门）津贴补贴
1 000     
           应付其他个人收入3 000     
     贷：应付职工薪酬9 000  
借：其他应付款3 000     
     贷：应付职工薪酬3 000  
6. 新制度中的“事业基金”科目下不再设置“一般基金”、“投资基金”明细科目，其核算范围也较旧制度中“事业基金”科目发生变化，原一般基金中所包含的属于无形资产形成的基金转入新科目“非流动资产基金——无形资产”中；原一般基金中属于财政补助结转的部分，转入新科目“财政补助结转”；剩余的一般基金在“事业基金”中核算。原投资基金核算的内容转入“非流动资产基金——长期投资”科目。
借：事业基金——一般基金220 000     
    贷：非流动资产基金——无形资产20 000  
          财政补助结转200 000  
借：事业基金——投资基50 000     
    贷：非流动资金基金——长期投资50 000  
      7. 新制度取消了“固定基金”科目，将和固定资产相对应的基金转入新科目“非流动资产基金——固定资产”。由于本例中有300 000元的固定资产转入了存货，相应的固定基金转入了事业基金，所以固定基金转入“非流动资金基金——固定资产”的金额为5 500 000元。
借：固定基金5 500 000     
    贷：非流动资金基金——固定资产
5 500 000  
根据新的事业单位会计制度，结合案例中2012年度资产负债表及调整科目，该事业单位 2013年资产负债表的期初数如表2所示。
需要特别说明的是，表2中资产总额比2012年度末的资产总额少了300 000元，这是因为按照新制度的规定，有300 000元固定资产转入了存货，且该资产已被领用，其应该列示在支出项目中。但是因为新的资产负债表中删去了支出和收入项目，故这300 000元资产不再在资产负债表中反映。同时净资产中与固定资产相对应的非流动资产基金也减少了300 000元，所以负债和净资产的总计金额与资产总计金额仍然平衡。
（三）
对比事业单位新旧资产负债表的格式及内容可知，两者的不同主要有：
      第一，新制度取消了资产负债表中的收入和支出项目。
      第二，新报表中有些项目由旧报表中的几项直接合并而来。如本文案例中2013年的“货币资金”项目，包含了2012的“现金”和“银行存款”两项。
      第三，旧报表中有些项目被拆分成新报表中的两项或多项。如案例中2013年资产负债表期初的20 000元“短期投资”和30 000元“长期投资”就是由2012年年末的50 000元“对外投资”拆分而来。
      第四，新旧报表中一些名称相同的项目核算内容不再一致。如本文案例中的“其他应付款”，其2013年所核算的内容就不再包括应付职工的住房公积金。
本文案例涉及了大多数有关新旧资产负债表衔接的调整事项，但由于不同事业单位的具体业务存在差异，各单位应该根据自身实际情况，按照新事业单位会计制度的相关规定，调整2013年度资产负债表的年初数，确保新旧会计制度能够顺利地衔接，使本单位的资产负债表能够更好地满足财务管理和预算管理的信息需求。
主要参考文献
1. 财政部．关于印发《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》的通知.财会［2013］2号，2013-01-10
      2. 财政部．事业单位会计制度.财预字［1997］288号，1997-07-17
      3. 财政部．事业单位会计制度.财会［2012］22号，2012-12-28