【作　　者】
张清芳

【作者单位】
（襄樊职业技术学院 湖北襄樊 441021）

【摘　　要】

      【摘要】本文归纳了销售业务增值税税务处理与会计处理的差异，并在遵循相关确认和计量原则的基础上，对存在的三个方面的差异及会计处理进行了具体的分析。
　　【关键词】增值税   视同销售   差异

      现行会计准则和税法较好地体现了税收与会计适度分离的原则。尽管相关法律法规中的各种规定已很明确，但实务中税收与会计差异及其会计处理，特别是增值税税务处理与会计处理还较为混乱，既不利于税收征管工作，又影响了会计信息的质量。对增值税税务处理与会计处理的差异展开分析，有一定现实意义。
　　一、因确认条件不同而导致的差异及会计处理
《企业会计准则第14号——收入》规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。《增值税暂行条例实施细则》指出：销售货物，是指有偿转让货物的所有权；有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。与《企业会计准则第14号——收入》规定的确认销售商品收入条件相比，增值税法所定义的“销售货物”并未要求考虑主要风险和报酬转移等问题，而是主要考虑了法律形式。例如，企业销售一批货物，如果款项很可能收不回，则会计上不确认收入，但依增值税法规定要确认销售；企业不能合理估计退货可能性的，会计通常在售出商品退货期满时确认收入，但依增值税法规定一般要在发出商品时确认销售。此时，涉税会计处理一般为，借记“应收账款”或“应收票据”科目等，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。