【作　　者】
刘广生（教授） 丁 玲

【作者单位】
（中国石油大学〈华东〉经济管理学院 青岛 266555）

【摘　　要】

      【摘要】 由于作业成本法（ABC）系统本身的复杂性以及对计算结果要求的准确性，成本动因的选择就显得尤为重要。这因为一方面，对间接成本的准确分配需要大量的成本动因；另一方面，少量的成本动因使得信息成本减少，也可使ABC系统更易被管理层理解。由于现行的做法普遍是用一种成本动因去替换另一种成本动因，本文通过构建数学模型，认为一种成本动因也可用其他一系列成本动因的组合来替换，这种方法使得成本的分配更加准确，同时也兼顾到了ABC系统的复杂性。
【关键词】 作业成本法   成本动因选择   成本动因组合

      一、引言
作业成本法（ABC）较传统的成本系统而言，能将间接成本更准确地分摊到成本对象——例如产品和订单上。在将间接成本分配到成本对象的过程中，ABC运用成本动因来计算成本对象对资源的消耗，并按照成本动因使用的比例将间接费用分配到成本对象上。ABC系统中成本动因的数量问题是极为重要的（Cooper，1989；Babad，1993；Garvin，1997），如果要准确地计算对资源的消耗，就需要大量的成本动因。然而，如果一套ABC系统不是很复杂，即成本动因数量较少，实施起来成本就相对较低，管理层对其也更易理解（Merchant和Shields，1993）。此外，管理层通常应只关注一些主要的成本动因（Hiromoto，1988）。