【作　　者】
曹文芳

【作者单位】
武汉职业技术学院 武汉 430074

【摘　　要】

      【摘要】本文通过对一般公司债券发行费用会计处理的分析，指出现行债券发行费用会计处理存在的不合理之处，提出了相应的改进思路，并举例说明改进前后不同会计处理对债券发行企业的不同财务影响。
　　【关键词】一般公司债券   发行费用   会计处理   财务影响

      《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（CAS22）对一般公司债券的发行费用规定为：企业发行债券时，如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，根据发行债券所筹集资金的用途，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，分别计入财务费用或相关资产成本；如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入，减去发行费用后的差额视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，分别计入财务费用或相关资产成本。
　　一、债券发行费用会计处理的不合理之处
　　1． 会计处理不符合可逆性的惯例要求。上述规定中，我们不难发现，CAS22对债券发行费用的处理存在着左右不对称的情形，对同质业务的会计处理违背了可逆性的惯例要求，即当发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入时，根据筹集资金的用途，将二者的差额予以费用化或资本化，借记“财务费用”或“在建工程”等科目；而当发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入时，将二者的差额视同债券的溢价收入，贷记“应付债券——利息调整”科目，在债券存续期间内按实际利率进行费用化或资本化处理。