【作　　者】
黄国俊

【作者单位】
江苏牧羊集团有限公司

【摘　　要】
　　对于企业作为委托方，发出材料委托其他企业代为加工产品的行为，企业会计准则给出了以下会计处理方式：①发出加工材料时，借：委托加工材料；贷：原材料。②结算加工费时，借：委托加工材料；贷：银行存款（应付账款）。③收回加工成品时，借：产成品（库存商品）；贷：委托加工材料。但对于受托方而言，其受托加工业务应如何进行账务处理呢？
　　实务中，许多企业是将收到的委托方发来的用于加工的材料物资，按表外项目在专设的“代管商品物资”或“受托加工物资”备查簿中采用单式记账法加以登记，实际领用或退回时同样在备查簿中以单式记账法在反方向登记，可不用考虑其金额，期末也不将其列入资产负债表中的“存货”项目；对于为委托方进行加工而耗用的由受托方提供的辅助材料、人工成本及其他制造费用，按正常的会计核算程序在账簿中进行核算；产品加工完成后，如不需入库保管，也可不通过“库存商品”科目核算。笔者认为，这种让部分存货始终游离于企业账簿之外的处理方式不妥，应将其纳入企业账簿进行核算和管理。现举例说明。