【作　　者】
周铁光

【作者单位】
湖南工业大学

【摘　　要】
　　一、商品流通企业外购商品所发生的进货费用的处理
　　《企业会计准则第1号——存货》应用指南规定：企业（商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。这里的问题是：“计入当期损益”到底是指记入哪一个会计科目？注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》将上述应“计入当期损益”的已售商品的进货费用记入“主营业务成本”科目，将采购商品的进货费用记入“销售费用”科目。笔者认为这样操作有两点不妥：一是对于同一性质费用，不同的会计主体采用不同的会计处理方法和列报方法，会造成会计信息的不可比；二是将采购商品的进货费用记入“销售费用”科目核算，与会计准则应用指南所规定的“销售费用”科目的核算内容不符。笔者认为，不论采购商品的进货费用采用哪一种会计处理方法核算，其最终的归宿应当一致。因此，企业采购商品的进货费用金额较小的，应在发生时直接记入当期“主营业务成本”科目，这样才能保证会计信息的真实、可靠。