【作　　者】
石晓军（博士） 王海峰

【作者单位】
北京航空航天大学经济管理学院 北京 100083

【摘　　要】

　　【摘要】本文首先阐述了商业银行盈余管理的特殊性，然后根据商业银行经营业务的特点，提出商业银行的盈余管理主要从贷款收益和投资收益两个方面入手，分析了商业银行进行盈余管理的七种典型工具。
　　【关键词】商业银行   盈余管理   贷款损失准备   短期投资

　　盈余管理一直是会计学界研究的热点问题之一，但关于盈余管理的概念，会计学界一直存有许多不同的表述。综合众多学者的观点，本文定义的盈余管理为，职业经理人为了自身的利益或为了使股东财富最大化，在会计政策允许的范围内，在记录业务交易和编制财务会计报告时做出自身职业判断和具体会计政策选择的过程。国内关于盈余管理的研究大多集中于工商企业尤其是上市公司，而对于金融企业，特别是商业银行的盈余管理鲜有涉及。本文拟针对商业银行盈余管理的特殊性、工具与方法作一分析。
　　 一、商业银行盈余管理的特殊性
　　由于经营业务的特殊性，商业银行的盈余管理也有其特殊性，某些一般企业常用的盈余管理方法往往对商业银行难以适用。比如，一般企业可以通过改变成本费用的时点来调节成本费用支出，但是利息支出作为商业银行最主要的支出是不可调节的，由于存款合同是要式合同，商业银行只能按照存款时间计提利息支出。又如，上市公司可以通过长期股权投资成本法与权益法之间的变更进行盈余管理，而商业银行股权投资很少，并且股权投资受到监管当局的严格监管，所以商业银行也很难使用这种方法进行盈余管理。