【作　　者】
荣树新

【作者单位】
湖南工程职业技术学院 长沙 410114

【摘　　要】
　　 一、现行安全费用会计处理存在不足
　　1. 安全费用的会计处理。安全生产费用（以下简称“安全费用”）是指企业按照规定标准提取，在成本中列支，专门用于完善和改进企业安全生产条件的资金。《企业会计准则解释第3号》对安全费用的会计处理进行了调整，高危行业企业按照国家规定提取的安全费用，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。企业使用提取的安全费用时，属于费用性支出的可直接冲减专项储备。企业使用提取的安全费用形成固定资产时，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全生产项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产。同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。
　　2. 安全费用会计处理存在两个方面的不足。一是造成资产不实。按照《企业会计准则解释第3号》的规定，计提的安全费用形成固定资产时，借：固定资产；贷：银行存款等，同时按该固定资产的金额，借：专项储备；贷：累计折旧，即安全费用形成固定资产时一次提足折旧，从会计账面看已无资产价值，但从实物角度看资产完好且在用，这会造成会计报表与实际不符，不利于资产管理和报表分析，也不符合公允价值计量趋势。二是虚增所有者权益。