【作　　者】
潘兴旺

【作者单位】
江苏盐城市中华会计函授学校 潘兴旺

【摘　　要】
　　一、外购商誉的初始确认和后续计量
　　涉及外购商誉确认的具体账务处理为：按购买时接收的全部资产、负债的公允价值，借记有关资产科目，贷记有关负债科目；按作为合并成本的付出资产或承担债务（如发行债券）的账面价值，贷记有关资产、负债科目；按作为合并成本的付出资产、承担债务的公允价值与其账面价值的差额，贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目；按以上借方发生额小于贷方发生额的差额，借记“商誉”科目。如果以上借方发生额大于贷方发生额，则不确认商誉，而贷记“营业外收入”科目。如果购买方将发行的股份作为合并对价，或者付出资产时涉及增值税等相关税费，以及付出资产具有备抵科目的，以上分录还应作相应处理。会计准则规定，商誉按初始成本减去其减值准备后的余额进行后续计量，不进行摊销。《企业会计准则第8号——资产减值》规定，出于资产减值测试的目的，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。