【作　　者】
韩福才（副教授）

【作者单位】
（商丘工学院管理学院 河南商丘 476000）

【摘　　要】

      【摘要】在实际会计工作中，笔者对企业应付账款余额进行分析时发现了异常情况。笔者通过运用一定的技巧进行对账，提出了解决问题的方法，从而保证了账实相符。
【关键词】应付账款   对账   技巧   方法   案例  

一般情况下，应付账款借方余额为企业预付账款，贷方余额为企业欠供应商的材料或商品款。但在实际业务中，应付账款借方余额可能为企业原材料入库少核算的金额，贷方余额可能为企业原材料入库多核算的金额。在实际会计工作中，通过核对供应商往来账，笔者发现企业应付账款存在异常情况，遂进行账务分析，找出原因，进行账务处理，以保证账实相符。
某工业企业为一般纳税人，为农产品采购行业，开具农产品采购发票，非农产品供应商给开具增值税专用发票。采购材料时，有部分供应商要求企业代为垫付运费，在支付材料款时扣除，材料入库金额应为支付供应商材料款和代垫付运费。
一、应付账款为借方余额
（一）原材料少入库
1. 供应商往来账。2012年供应商甲公司的应付账款明细账部分，见表1。

2. 账务核对。从9月到12月，甲公司的应付账款期末借方余额都是10元，存在异常情况。9月份以前，其应付账款余额是零，从9月份开始其应付账款借方余额是10元，因此判断，问题出在9月份，应从9月份供应商往来账与原始单据进行对账。
9月份84号凭证预付材料款123 900元和87号凭证代付运费4 610元，合计128 510元，与91号凭证材料入库128 510元相符。86号凭证预付材料款272 420元和88号凭证代付运费10 050元，合计282 470元，与90号凭证材料入库144 650元和137 820元，合计282 470元相符。85号凭证预付材料款171 180元和83号凭证代付运费6 320元，合计177 500元，与92号凭证材料入库177 490元为同一笔业务，金额相差10元。通过核对入库单，发现入库金额少记10元。
3. 账务处理。2012年9月采购甲公司的原材料，入库少核算10元，有财务部门出具对账报告，采购部门根据对账报告补记材料成本10元，库存保管开具入库单，财务部门根据入库单进行账务处理。
（二）多支付原料款
1. 供应商往来账。2012年供应商乙公司的应付账款明细账部分，见表2。

2. 账务核对。从12月份开始，乙公司的应付账款期末借方余额是600元，存在异常情况。8月31日应付账款余额为零，因此判断，问题出在9月至12月份，应从9月至12月份乙公司往来账与原始单据进行对账。
9月44号凭证预付453 510元，与12月95号凭证材料入库34 510元和245 000元以及96号凭证174 000元，合计453 410元相符。11月40号凭证预付298 300元，与12月97号凭证材料入库298 300元相符。10月81号凭证预付56 000元和11月36号凭证预付106 600元，合计162 600元，与12月98号凭证材料入库162 000元为同一笔业务，金额相差600元。通过与乙公司账务核对，发现多支付给供应商600元。
3. 账务处理。2012年10月、11月预付给乙公司的材料款，多支付600元，有财务部门出具对账报告，根据具体业务，分两种情况处理。①如果企业继续采购乙公司的材料，再次付款时，财务部门直接扣除600元；②如果企业不再采购乙公司的材料，采购部门根据对账报告向乙公司出具退款申请，要求退款，财务部门根据银行回款单进行账务处理。
二、应付账款为贷方余额
（一）原材料多入库
1. 供应商往来账。2012年供应商丙公司的应付账款明细账部分，见表3。

2. 账务核对。从5月开始，供应商的应付账款期末贷方余额是64 570元，存在异常情况。4月份以前，其应付账款余额是零，从5月开始其应付账款期末贷方余额是64 570元，因此判断，问题出在5月份，应从5月份供应商往来账与原始单据进行对账。
19号凭证材料入库39 600元与26号凭证预付款39 600元相符。20号凭证材料入库60 340元和64 560元，与37号凭证预付款60 340元和64 560元相符。20号凭证材料入库金额64 570元、数量14 810公斤，通过核对入库单，发现与20号凭证入库金额64 560元、数量14 810公斤为同一笔业务。材料重复入库金额64 570元、数量14 810公斤。
3. 账务处理。2012年5月采购供应商的原材料，重复入库金额64 570元、数量14 810公斤，有财务部门出具对账报告，库存保管根据对账报告开具红字入库单，财务部门根据红字入库单进行账务处理。
（二）少支付原料款
1. 供应商往来账。2012年供应商丁公司的应付账款明细账部分，见表4。

2. 账务核对。从5月开始，供应商的应付账款期末贷方余额是10元，存在异常情况。4月份以前，其应付账款余额是零，从5月开始其应付账款期末贷方余额是10元，因此判断，问题出在5月份，应从5月份供应商往来账与原始单据进行对账。
5月75号凭证预付59 160元和77号凭证代付运费2 060元，合计61 220元，与99号凭证材料入库61 220元相符。98号凭证预付24 500元与99号凭证材料入库24 500元相符。98号凭证预付35 150元和代付运费2 070元，合计37 220元，与99号凭证材料入库37 230元为同一笔业务，金额相差10元。通过核对入库单和付款单，发现少支付给供应商10元。
3. 账务处理。2012年5月少支付给供应商材料款10元，有财务部门出具对账报告，根据具体业务，分两种情况处理。采购部门根据对账报告出具付款申请，财务部门向供应商支付欠款；如果供应商不再追究欠款，通过领导审批后，财务部门作营业外收入处理。
三、结语
根据上述分析，应付账款期末余额存在异常情况，主要由四种原因形成：应付账款借方余额，是由于原材料少入库和原料款多支付形成；应付账款贷方余额，是由于原材料多入库和原料款少支付形成。
为了保证账实相符，账务准确，应在业务发生的全部过程进行监督和规范。企业采购部门核算材料价格和申请付款，要有一套制度保证材料价格的核算和材料付款的准确性。企业财务部门在材料入库和支付材料款时，要规范供应商名称，会计科目要准确，要及时审核并进行往来账的对账，及时发现问题、解决问题。
主要参考文献
财政部会计资格评价中心.中级会计实务.北京：经济科学出版社，2013