【作　　者】
王 强

【作者单位】
（重庆工商大学会计学院 重庆 400067）

【摘　　要】

      【摘要】笔者在总结教学经验的基础上，探索错账更正方法中的“三问”小技巧，以帮助学习或使用者熟练运用和掌握错账更正方法的相关知识和实务操作流程。
【关键词】错账   “三问”   划线更正法   红字更正法   补充登记法

      对于错账的更正方法，在许多基础会计学教材中都有很明确的阐述。按照《会计基础工作规范》，错账的更正方法一般有三种：划线更正法、红字更正法和补充登记法。笔者在成人自考、广播电视大学教育等教学过程中，经常遇到学生混淆这几种错账更正方法的情况，在实际工作当中对于错账的更正更是无所适从。
      基于此，针对成人自考、高职高专的学生，以及对于错账的更正方法还不熟悉的初学者，笔者总结了一下错账更正方法中“三问”小技巧的运用，希望能帮助学生熟练掌握错账更正方法的理论知识和实务操作。
一问：是会计账簿错误还是会计凭证错误
当遇到错账更正问题时，首先要判断的第一个问题就是：问题是出在会计账簿上还是会计凭证上？如果在结账前发现会计账簿记录有错误，而所依据的记账凭证没有错误，即纯属账簿记录中的文字或者数字出现了笔误，则直接可以判断应采用划线更正法。具体的操作是：①在账页上错误的文字或数字处划一条红线予以注销；②将正确的文字或数字用蓝字写在被注销文字或数字的上方；③由记账人员在更正处盖章。即：划线更正法的具体操作分为划红线注销、作正确记录、在更正处盖章三步。
如果发现会计凭证错误而使得依据其记账的会计账簿也产生错误的，则需继续分析是由于哪种错误造成的，也就是下文讲到的第二问。
二问：是会计凭证的科目错误还是金额错误
如果发现会计凭证错误而使得依据其记账的会计账簿也产生错误的，则继续分析是什么类型的错误，即第二问：是会计凭证中的科目错误还是金额错误？当然，科目错误包括了应借、应贷会计科目运用错误和记账方向有错误两方面。
如果是这一类错误，则可以直接判断采用红字更正法。实务中具体操作程序为：首先用红字填制一张与错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以红字登记入账，以冲销原来的错误账簿记录；然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，据以用蓝字或黑字登记入账。即：红字更正法分为红字冲销原有错误记录、蓝字重新填写正确分录入账两个步骤。
如果发现会计凭证中的金额出现错误，则继续分析是哪种错误，也就是下文讲到的第三问。
三问：是金额记大了还是记小了
如前所述，走到这一步，说明我们已经判断出是会计凭证中的金额出现了错误，也就是本文要介绍的第三问：会计凭证中的金额错误是记大了还是记小了？也就是，所记金额大于应记金额还是所记金额小于应记金额？所记金额即为已经记录在会计凭证上的错误金额，应记金额则为应该记入会计凭证中的正确金额。
如果判断为所记金额大于应记金额，则判断应采用红字更正法。实务中具体操作方法为：用红字填制一张与原错误凭证中科目、借贷方向相同的记账凭证，其金额为错误金额与正确金额的差额，登记入账。即这时的红字更正法直接简述为用红字冲销多记数。
如果判断为所记金额小于应记金额，则判断应采用补充登记法。具体的操作办法为：按照少记的金额用蓝字填制一张应借、应贷会计科目与原错误记账凭证相同的记账凭证，据以登记入账以补充少记金额。补充登记法的实质就是将少记数补充登记入账。
综上所述，错账可以分为两个基本类型：一是会计凭证正确而会计账簿错误；二是会计凭证错误导致会计账簿的登记也发生错误，包括会计科目运用错误、会计凭证上金额多写、金额少写三种情况。因此，如果进一步细分，错账的类型无外乎这四种，而我们只需要按照这“三问”的分析方法和程序（见下页图所示），层层剥离，不断地进行自我提问和判断，每一问都能帮助我们作出一个判断并得出一个结论，如同“会计侦探”一样。因此，在相关知识的教学过程中，笔者建议采用这种思路和方法进行教学，这样便能不断地将问题细化、条理化，从而加深学生对于错账更正方法的理解，对于实务中的错账更正问题也能迎刃而解。例：甲公司2013年产生以下错账，试分析这些错账应采用何种错账更正方法并阐述实务操作方法：①甲公司用银行存款20 000元支付工人工资，会计人员根据正确的记账凭证登记账簿时，误将总账中的“银行存款”贷方记为2 000元。②公司管理人员出差预借差旅费8 000元，款项以现金支付，会计人员在填制记账凭证时，误将“其他应收款”记为“其他应付款”，并登记入账。③甲公司向乙公司赊购一批原材料，购货款为500元，会计人员在编制记账凭证时科目运用无误，但将金额误记为5 000元。④甲公司开出一张3个月到期的商业承兑汇票，用以偿付丙公司的购货款60 000元，会计人员在编制会计分录时，科目运用正确，但金额误记为40 000元。
案例解析：根据本文介绍的“三问”小技巧，可知：第一种情况是会计账簿出现错误，应采用划线更正法。需要说明的是，会计账簿出现错误，不管是科目错误还是金额错误，都采用划线更正法，而无需再作进一步分析和判断。第二种情况为会计科目运用错误，采用红字更正法。第三种情况为会计凭证上金额出现错误，且所记金额大于应记金额，直接采用红字更正法，用红字冲销多记的4 500元（5 000-500）即可。第四种情况也是会计凭证上金额出现错误，且所记金额小于应计金额，直接采用补充登记法，用蓝字补记少记数20 000元（60 000-40 000）即可。
具体实务操作程序可参考前文相关内容。

主要参考文献
蒋苏娅等编.基础会计理论与实务.北京：中国社会科学出版社，2011