【作　　者】
刘志国

【作者单位】
（河南经贸职业学院 郑州 450018）

【摘　　要】

      【摘要】在很多会计教材中都有涉及委托加工应税消费品的会计核算，且处理方法大同小异，大都采用发出加工物资、支付加工费用和收回加工物资三个环节。然而，在会计教材中对收回加工物资以后的会计处理内容很少，本文从这个方面浅析委托加工应税消费品的会计核算。
【关键词】委托加工物资   应税消费品   会计核算

      一、现行会计教材中委托加工应税消费品的账务处理不尽完善
目前，很多会计教材对委托加工应税消费品的会计处理都比较简单，且处理方法大同小异，如下例。
例：甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费的材料（非金银首饰）。甲企业的材料成本为100万元，加工费为20万元，由乙企业代收代交的消费税为8万元（不考虑增值税）。材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费已经用银行存货支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。
1. 如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，则甲企业的有关会计处理如下：①发出加工物资，借：委托加工物资1 000 000元；贷：原材料1 000 000元。②支付加工费用，借：委托加工物资 200 000元， 应交税费——应交消费税 80 000元；贷：银行存货 280 000元。③收回加工物资，借：原材料1 200 000元；贷：委托加工物资 1 200 000元。
2. 如果甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销售，则会计处理如下：①发出加工物资，借：委托加工物资 1 000 000元；贷：原材料1 000 000元。②支付加工费用，借：委托加工物资 280 000元；贷：银行存款280 000元。③收回加工物资，借：原材料 1 280 000元；贷：委托加工物资1 280 000元。