以银行整存零取业务处理解说实际利率法

【作　　者】
王晓云

【作者单位】
（东北财经大学津桥商学院 大连 116622）

【摘　　要】

      【摘要】实际利率法的计算方法复杂难懂，令人“望而生畏”,其运算过程一直是会计教学和实际操作中的难点。笔者认为，实际利率法的计算规律就相当于生活中到银行办理的“整存零取”业务，本文就从“整存零取”存款方式讲起，道破实际利率法的核算“天机”。
【关键词】实际利率法   会计核算   整存零取

      银行的“整存零取”业务是指在存款时约定存期及支取方式，一次存入本金，分次支取本金和利息的服务。实际利率法的本质就相当于按复利计算的银行“整存零取”业务一次“整存”存入本金，以后每年“零取”取出固定金额，存期结束取出剩余本利和的过程。本文将从实际利率法与银行“整存零取”业务的相似性入手，对实际利率法加以阐释。
一、实际利率法与银行“整存零取”业务的相似性
1. 实际利率法的基本介绍。现行会计准则中对实际利率法的阐述如下：实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：①扣除已偿还的本金；②加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；③扣除已发生的减值损失。
实际利率法是指按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期末摊余成本的方法。在实际利率法下，摊余成本、应收利息、利息收入、利息调整摊销额之间的关系，可用如下公式表示：