【作　　者】
杨 坤

【作者单位】
（中国石油大学〈华东〉经济管理学院 青岛 266555）

【摘　　要】

      【摘要】增值税和营业税税制中对代购代销业务都有规定，由于二者产生的商业基础有相通之处而税收待遇不同，企业使用代购代销方式不当，则可能产生“入不敷税”或重复征税的风险，筹划不当又容易陷入代购代销的筹划误区。为此，本文针对企业代购代销业务进行节税筹划，以规避涉税风险。
【关键词】代购   代销   涉税风险   节税筹划

   一、代购代销业务的涉税风险分析
1. 进项税额不得抵扣产生重复征税风险。根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，将货物交付其他单位或者个人代销以及销售代销货物，属于视同销售货物行为，均要征收增值税。根据《营业税暂行条例》的规定，受托方“代销手续费”收入还应缴纳5%的营业税。由于存在对同一委托代销行为同时征收增值税和营业税的规定，当委托方或者受托方是小规模纳税人，采用收取手续费的代销方式，受托方增值税的进项税额不允许抵扣，受托代销行为缴纳增值税，同时受托方按照手续费的5%缴纳营业税，产生重复征税的风险，加重了流转税税负。
例1：某商场化妆品专柜承包商为一般纳税人，2012年1月接受某化妆品代理商（小规模纳税人）的委托，按照与代理商协定的价格销售某名牌化妆品，双方约定按销售额（不含增值税）的30%收取手续费，按月结算。假定2012年1月该专柜代销化妆品零售额（含增值税）为23 400元，收取手续费6 000元，受托方应纳增值税＝23 400÷（1＋17%）×17%＝3 400（元），受托方应纳营业税＝6 000×5%＝300（元），由于委托方为小规模纳税人，受托代销化妆品的进项税额不得抵扣，导致多缴增值税3 400元。