【作　　者】
陈 良 孙红梅（教授）

【作者单位】
（陕西科技大学管理学院 西安 710021）

【摘　　要】

【摘要】本文主要分析了在合并财务报表中内部固定资产交易的合并处理，并结合实际案例说明如何进行会计处理，以期对会计实务人员做好会计工作有所裨益。
【关键词】集团内部交易 固定资产 抵销

一、企业集团本期发生内部固定资产交易的抵销处理
内部固定资产交易是指在企业集团内部发生的交易中，其交易的一方涉及固定资产的交易。根据企业销售的是产品还是固定资产，可以将内部固定资产交易分为两种类型：一是企业集团内部一方企业销售自身使用的固定资产，另一方企业购入后仍作为固定资产使用；二是企业集团内部一方企业销售自身生产的产品，另一方企业购入后仍作为固定资产使用。
1. 集团内部企业间固定资产变卖交易的抵销处理。集团内部固定资产变卖交易对于销售一方来说，在其个别资产负债表中表现为固定资产原价和累计折旧的减少，在个别利润表中表现为固定资产变卖处理损益。对于购买一方来说，在其个别财务报表中表现为固定资产的增加。但是从整个企业集团来看，这一交易既不产生收益也不产生损失，即固定资产既没有发生增值也没有发生减值。因此，需要将销售一方因固定资产交易实现的收益予以抵销，同时，也需要抵销购买一方固定资产原价中包括的未实现内部损益。在做抵销分录时，若固定资产内部交易的转让价格大于其原账面价值，按照二者之间的差额，借记“营业外收入”科目，贷记“固定资产原价”科目；若固定资产内部交易的转让价格小于其原账面价值，按其差额，借记“固定资产原价”科目，贷记“营业外支出”科目。