【作　　者】
李银香

【作者单位】
湖北工业大学管理学院 武汉 430068

【摘　　要】

      【摘要】随着社会经济的发展，与审计目标的变化相适应，注册会计师审计由账项导向审计向制度导向审计和风险导向审计演进。本文结合审计目标及审计模式的演变探讨注册会计师审计职业判断产生与发展的规律，为进一步提高注册会计师审计职业判断能力和审计质量提供理论支持。
      【关键词】注册会计师审计   职业判断   制度导向审计   风险导向审计

      在审计发展的历史长河中，注册会计师审计由账项导向审计向制度导向审计和风险导向审计演进。在不同的审计模式下，审计职业判断的内容和作用也各不相同。
      一、账项导向审计阶段：注册会计师审计职业判断思想初步形成
      账项导向审计是盛行于18世纪至20世纪40年代的传统审计。根据所侧重的审计对象不同，账项导向审计阶段分为英式详细审计阶段和美式资产负债表审计阶段。
      1． 英式详细审计阶段：注册会计师审计职业判断意识的萌芽。1850年以前，企业审计只是在清算或在企业出售之前需要进行资产估价等特殊情况下才进行，财务报表通常由本企业的职员检查，并由本企业的负责人署名，审计人员只是对总账的最终余额和凭证的正确性进行核对，借以发现账簿上的差错。18世纪下半叶，英国的资本主义经济迅速发展，出现了以两权分离为特征的股份有限公司。