【作　　者】
郎洪明

【作者单位】
重庆市南岸区国家税务局

【摘　　要】
　　《企业所得税法》第九条规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。此条规定看似简单明确，但有一点值得特别注意：企业捐赠支出在会计上已作营业外支出处理，已经计入企业当期损益，捐赠支出最大扣除比例12%的计算基数是已经包含捐赠影响的利润总额；如果将捐赠支出的计算基数替代为未扣除捐赠影响的“捐赠前利润”，其最大扣除比例应为10.714%。用已经包含捐赠影响的利润总额计算，应满足以下等式：所得税前最大捐赠扣除比例＝捐赠额/利润总额=12%。