【作　　者】
于声涛

【作者单位】
山东烟台

【摘　　要】
　　一、资产负债表的中竖线应为平行线
　　我国资产负债表采用的是账户式格式，其中竖线的变化经历了“平行线”、“单竖线”、“平行线”三个阶段。１９８８年以前国营工业企业的资金平衡表采用的是平行线，那时的资金平衡表根据“专款专用”的原则设计为三段平衡，即固定资产和固定资金、流动资产和流动资金、专项资产和专项资金各自平衡。１９８９ ～ ２００２年间的资金平衡表和资产负债表采用的是单竖线。当时企业改革使资金来源渠道多样化且资金使用相对灵活。１９９３年我国会计制度大变革，企业资金平衡表改为国际上通用的资产负债表，资产负债表的中竖线仍沿用单竖线。而在２００２年生效的《企业会计准则——中期财务报告（指南）》及之后出台的《金融企业会计制度——证券公司会计科目和会计报表》、《小企业会计制度》中，资产负债表的中竖线又恢复为平行线。
　　笔者认为，不论是资金平衡表的三段平衡、总体平衡，还是资产负债表的总体平衡，其账户式结构均是建立在复式记账的理论基础——会计恒等式之上的，其左方的资产（资金占用）总额始终与右方的负债和所有者权益（或股东权益）（资金来源）总额保持平衡，因此资产负债表的中竖线应为平行线。