【作　　者】
王富强

【作者单位】
河北理工大学经济管理学院

【摘　　要】
　　股利作为股份公司付给股东的投资报酬，其形式有现金股利、股票股利、财产股利和负债股利四种，实务中以现金股利和股票股利最为常见。财产股利是指公司用现金以外的资产向股东分派的股息和红利，如有价证券、存货等。对于财产股利（本文特指以存货形式发放的股利）的会计处理，由于涉及关联交易而争议颇多。在西方会计核算中，一般在财产股利发放前，先将相关财产的账面价值调整为公允市价，承认处分财产股利，然后再作股利发放的分录。其会计处理如下：将相关财产的账面价值调整为公允市价时（假设公允市价大于账面价值）：借记“存货”科目，贷记“处置存货收益”科目；在股利宣告日：借记“处置存货收益”科目，贷记“应付股利”科目；在股利发放日：借记“应付股利”科目，贷记“存货”科目。
　　此种处理方式，由于提前确认了存货处分收益，故在股利发放时不确认销售，只是按存货的账面价值进行转账。我国现行会计处理中强调稳健性原则，存货期末计价采用“成本与可变现净值孰低法”，只有在期末存货的可变现净值低于成本时，才可以确认存货跌价损失，计提存货跌价准备。有关财产股利的账务处理，现行会计制度未给出明确答案。