【作　　者】
吴澄琨（教授）

【作者单位】
辽宁辽东学院

【摘　　要】
      一、上市公司股东发行可转换公司债券的会计处理
　　例1：甲公司经批准于2009年1月1日按面值发行3年期的可转换公司债券5万份，每份面值1 000元，债券票面年利率为6%，利息按年支付，每年12月31日支付；每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为甲公司持有的A上市公司100股普通股。甲公司用于交换的A上市公司500万股普通股股票账面价值为4 800万元。甲公司发行可转换公司债券时，二级市场上与之类似的具有转换权的债券市场利率为9%。2010年1月10日，甲公司发行的可转换公司债券全部转换为甲公司持有的A上市公司普通股股票。
　　甲公司的会计处理如下：
　　1. 2009年1月1日，发行可转换公司债券。由于可转换公司债券含有认股期权，发行利率一般会低于普通公司债券的利率。这时可转换公司债券的价值由两部分构成，一部分是债券按公允价值计算的价值，另一部分是期权价值，应分别确认。笔者认为，上述可转换公司债券的期权价值应通过“衍生工具”科目核算。