【作　　者】
李 新

【作者单位】
江苏扬州

【摘　　要】
      一、初始投资时股权投资差额的纳税调整
　　《企业会计制度》及相关准则规定，企业对取得的长期股权投资，当投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，应按权益法核算，并且规定对于长期股权投资的初始投资成本与其应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额处理。例１：２００５年１月１日，甲公司以１ ２００万元从证券市场购入乙公司２５％的股份，当日乙公司账面所有者权益为４ ０００万元（其中股本为１ ０００万元）。则甲公司占乙公司的所有者权益为１ ０００万元（４ ０００×２５％），股权投资差额为２００万元（１ ２００－１ ０００）。对于股权投资差额的会计核算，应区分是借方差额还是贷方差额，借方差额应按一定的期间（不超过１０年）摊销并计入损益，贷方差额应作为资本公积。因此，甲公司年初对外投资时，借：长期股权投资——投资成本１ ０００万元、——股权投资差额２００万元；贷：银行存款１ ２００万元。年底摊销时，借：投资收益２０万元；贷：长期股权投资——股权投资差额２０万元。
　　税法规定，企业为取得另一企业的股权所支付的全部价款都属于股权投资支出，即税法不认可任何形式的股权投资差额。因此，这与会计制度之间产生了差异。假定甲公司２００５年的利润总额为９８０万元，适用的所得税税率为３３％，则甲公司在期末应进行相应的纳税调整：①该项投资的计税成本为１ ２００万元。