【作　　者】
邓亦文 邹新颖

【作者单位】
湖南涉外经济学院 长沙 410205

【摘　　要】

      【摘要】本文将现行合并财务报表准则与原法规制度进行比较分析，旨在揭示两者之间的实质性差异，突出合并财务报表准则的优越性，为广大财会人员开展实务工作提供借鉴。
　　【关键词】合并财务报表   合并范围   超额亏损

      合并财务报表准则体现了会计国际化趋同的特点，实现了我国编制合并财务报表的历史性突破。本文将现行合并财务报表准则与原法规制度如《合并会计报表暂行规定》、《关于合并会计报表合并范围请示的复函》以及《企业会计制度》等从以下方面进行比较分析，揭示其间的差异，以供参考。
　　一、依据的合并理论
　　编制合并财务报表依据的理论主要有三种，即母公司理论、实体理论和所有权理论。
      原法规制度主要采用了母公司理论，站在母公司股东的角度来看待母公司与其子公司之间的控股关系。该理论强调的是母公司股东的利益，它认为编制合并财务报表的目的主要是为母公司股东和债权人服务，从而忽视了少数股东的利益。在运用该理论时，通常将少数股东权益在合并资产负债表中视为普通负债单独列示，将子公司少数股东所享有的净收益看做一项费用，少数股东权益按历史成本计价，合并商誉属于母公司，与子公司少数股东权益无关。