【作　　者】
宾幕容 罗 玺

【作者单位】
湖南农业大学商学院 长沙 410128

【摘　　要】
　　 《企业会计准则第21号——租赁》（以下简称“租赁准则”）对未担保余值的初始确认及租赁期内的会计处理做出了明确的规定,但对租赁期届满时未担保余值的会计处理尚未做出明确规定。本文用实例说明租赁期届满时未担保余值的会计处理。
　　一、现行会计准则下租赁期届满时未担保余值的会计处理
　　2003年12月，甲公司与乙公司签订了一份租赁协议，甲公司以融资租赁方式从乙公司租入一台全新A设备，起租日为2004年1月1日，租期为2004年1月1日至2007年12月31日。协议规定甲公司于每年年末支付租金400 000元，租赁期界满将A设备返还给乙公司，届时A设备估计价值为300 000元，且无人担保，已知A设备租赁开始日公允价值为1 500 000元，预计可使用5年。乙公司2005年年末对未担保余值进行检查时发现其价值减少至200 000元，2007年12月31日甲公司将A设备返还给乙公司。
　　运用插值法测算出租赁内含利率为9.24%。按照租赁准则的规定，乙公司租赁开始日会计处理为：借：长期应收款1 600 000元，未担保余值300 000元；贷：融资租赁资产1 500 000元，未实现融资收益400 000元。按实际利率法，计算乙公司以后各期分期收取租金并确认当期的融资收入。2005年年末未担保余值减少至200 000元，乙公司运用插值法重新测算租赁内含利率为7.21%，将由此引起的租赁投资净额的减少额计入当期损益。未担保余值发生减少时的会计处理为:借：未实现融资收益100 000元；贷：未担保余值100 000元。租赁投资净额减少额=953 046.64-895 257.62=57 789.02（元）。