【作　　者】
王彦德

【作者单位】
陕西工业职业技术学院 陕西咸阳 712000

【摘　　要】

　　 【摘要】新旧存货会计准则在存货账务处理上存在的差异，不只是涉及存货账务处理方法、核算范围，而且涉及会计核算的基础和当期损益，本文拟对此作一探讨。
　　【关键词】存货   账务处理   差异   影响

　　 财政部于2006年发布的《企业会计准则第1号——存货》 和《企业会计准则——应用指南2006》（统称“现行会计准则”）与《企业会计准则——存货》和《企业会计制度》（统称“原会计制度”）相比，不仅在存货计量方面存在着重大差异，而且在存货的账务处理方面也发生了一些变化。因此，在掌握现行会计准则与原会计制度计量差异的基础上，进一步对存货账务处理方面存在的差异进行对比分析，对深入学习会计准则、全面掌握存货账务处理的原则和方法，有着重要的意义。现行会计准则与原会计制度相比较，在账务处理方面存在的差异，归纳起来主要有以下几个方面。
　　一、包装物和低值易耗品可归并于周转材料进行核算
　　按原会计制度规定，包装物和低值易耗品，单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目核算。在五五摊销法下，低值易耗品设“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个明细科目进行明细核算；包装物则需分设“库存未用包装物”、“库存已用包装物”、“出租包装物”、“出借包装物”和“包装物摊销”五个明细科目进行明细核算。不难看出，按原会计制度规定进行包装物和低值易耗品的核算，设置的科目较多，账务处理比较繁琐，难度也较大。按现行会计准则的规定，企业的包装物和低值易耗品可以单独设置相应的科目核算，也可以同企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等归并，设置“周转材料”科目进行核算。周转材料采用除一次摊销法之外的其他摊销法的，可按其种类分别进行核算。可见，按现行会计准则的规定进行包装物和低值易耗品的核算，科目可以归并，也可以分设，灵活性较大，在一定程度上简化了核算手续。