【作　　者】
蒋季奎

【作者单位】
上海外国语大学国际金融贸易学院

【摘　　要】
      企业会计准则规定，企业购入证券，如果作为交易性金融资产，应当以公允价值计价。每到期末，企业应将交易性金融资产的账面价值调整到公允价值，公允价值与账面价值之间的差额，通过借记或贷记“公允价值变动损益”账户，计入当期损益。之后，当企业将交易性金融资产出售时，以前记入“公允价值变动损益”账户中的公允价值变动损益要转入投资收益，以体现未实现的损益转化为已实现的损益。但是，这样会产生一个问题：“公允价值变动损益”账户作为一个损益类账户，在上期期末已经结平，即原记入“公允价值变动损益”账户中的公允价值变动损益已经转入利润。本期期初“公允价值变动损益”账户余额为零。此时，再要借记或贷记“公允价值变动损益”账户，同时贷记或借记“投资收益”账户，以体现将以前记入“公允价值变动损益”账户中的公允价值变动损益转入投资收益，“公允价值变动损益”账户中新记入的金额会表现为本期新发生的公允价值变动损益，而实际情况却不是如此。